海關(guān)的核心行政職能是對進出口貨物進行征稅管理，決定進出口關(guān)稅及其他代征進出口環(huán)節(jié)稅有三大因素——完稅價格、商品歸類及原產(chǎn)地。企業(yè)對價格的申報不實或者偽報，通常發(fā)生在進口申報環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為低報價格。采取的形式包括使用虛假進口合同、發(fā)票等單據(jù)進行申報；未將應(yīng)計入貨物完稅價格的因素計入，如未將間接向賣方支付的費用計入進口貨物完稅價格中；或扣除了不應(yīng)扣除的費用，比如保修費用不應(yīng)從進口貨物價格中被扣除。瀚而普

【案情概況】

2011年2月，中國A公司與德國B公司簽訂了一份《總代理合同》，約定A公司為B公司產(chǎn)品在中國的唯一代理商，并約定了B公司2011年至2013年的進口數(shù)量。合同同時約定，A公司每年應(yīng)在中國境內(nèi)參加至少兩次大型商業(yè)展覽以推廣B公司的產(chǎn)品，展覽費用由雙方各負擔50%。2011年，A公司依約進口B公司產(chǎn)品23臺并在中國境內(nèi)銷售完畢，也履行了參加兩場大型展覽的合同義務(wù)。但B公司并未以直接向A公司付款的方式承擔展覽費用，而是與A公司約定，將展覽費用在2012年度的進口產(chǎn)品價格中陸續(xù)抵扣，并約定了具體的抵扣方案，包括在每臺產(chǎn)品上抵扣的金額和抵扣后的產(chǎn)品價格。2012年，A公司最初進口5臺產(chǎn)品時，B公司都按抵扣后的產(chǎn)品價格提供了發(fā)票，A公司亦以真實發(fā)票金額進行了申報；但在此后，B公司卻違反約定，拒絕再按已商定的抵扣后金額提供發(fā)票，而是以產(chǎn)品原價格出示發(fā)票，且始終未向A公司支付剩余應(yīng)支付的展覽費用。A公司認為B公司的行為屬于違約，B公司不僅應(yīng)繼續(xù)在產(chǎn)品價格中抵扣展覽費用，而且應(yīng)提供抵扣后金額的發(fā)票，因此A公司在向海關(guān)申報進口時，其依然以之前約定的抵扣后價格進行了申報，并偽造了相同金額的發(fā)票。2013年，海關(guān)在對A公司稽查時，發(fā)現(xiàn)A公司存在偽報進口貨物價格的行為，共涉及進口關(guān)稅及增值稅100余萬元，遂將案件移交緝私部門調(diào)查。后經(jīng)過法院審理，A公司被認定為走私罪被處以罰金，其業(yè)務(wù)主管人員亦被判處刑罰。

【律師評析】

海關(guān)的核心行政職能是對進出口貨物進行征稅管理，決定進出口關(guān)稅及其他代征進出口環(huán)節(jié)稅有三大因素——完稅價格、商品歸類及原產(chǎn)地。企業(yè)對價格的申報不實或者偽報，通常發(fā)生在進口申報環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為低報價格。采取的形式包括使用虛假進口合同、發(fā)票等單據(jù)進行申報；未將應(yīng)計入貨物完稅價格的因素計入，如未將間接向賣方支付的費用計入進口貨物完稅價格中；或扣除了不應(yīng)扣除的費用，比如保修費用不應(yīng)從進口貨物價格中被扣除。

該案中，A公司在2012年向海關(guān)申報進口最初的5臺產(chǎn)品時，使用了與賣方事先約定的，即已抵扣展覽費用后的價格，且申報使用的發(fā)票和合同也是真實的，但這種抵扣后的價格并不符合海關(guān)對進口貨物成交價格的定義。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第七條規(guī)定“進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的……,包括直接支付的價款和間接支付的價款。”該案展覽費用本與進口貨物價格無關(guān)，但是雙方卻約定在進口貨物價格進行抵減，即使抵減屬于常見的商業(yè)操作，但并不能改變抵減部分仍然是A公司應(yīng)當支付的產(chǎn)品價格的一部分這一事實，故A公司仍應(yīng)以“應(yīng)付價款”向海關(guān)申報。但A公司對最初5臺產(chǎn)品的申報可能是由于不了解海關(guān)對進口貨物成交價格的規(guī)定導(dǎo)致，如果海關(guān)沒有證據(jù)證明A公司具有走私的主觀故意，則可以認為其申報行為系申報不實，而非走私行為；但在隨后進行的申報活動中，A公司使用了偽造的進口發(fā)票，則屬于明顯的偽報行為，其漏繳的進口關(guān)稅及增值稅已達到刑法認定走私罪的數(shù)額，因此被追究刑事責任。

【相關(guān)規(guī)定】

1、《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（海關(guān)總署第213號令）

第五條 進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

第七條 進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照本章第三節(jié)的規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

2、《刑法》

第一百五十三條 走私本法第一百五十一條、第一百五十二條、第三百四十七條規(guī)定以外的貨物、物品的，根據(jù)情節(jié)輕重，分別依照下列規(guī)定處罰：

(一)走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額較大或者一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金。

(二)走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金。

(三)走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;情節(jié)嚴重的，處三年以上十年以下有期徒刑;情節(jié)特別嚴重的，處十年以上有期徒刑。

對多次走私未經(jīng)處理的，按照累計走私貨物、物品的偷逃應(yīng)繳稅額處罰。

3、《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》最高人民法院、最高人民檢察院2014年9日9日發(fā)布

第二十四條 單位犯刑法第一百五十一條、第一百五十二條規(guī)定之罪，依照本解釋規(guī)定的標準定罪處罰。

單位犯走私普通貨物、物品罪，偷逃應(yīng)繳稅額在二十萬元以上不滿一百萬元的，應(yīng)當依照刑法第一百五十三條第二款的規(guī)定，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；偷逃應(yīng)繳稅額在一百萬元以上不滿五百萬元的，應(yīng)當認定為“情節(jié)嚴重”；偷逃應(yīng)繳稅額在五百萬元以上的，應(yīng)當認定為“情節(jié)特別嚴重”。

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