商標(biāo)權(quán)和加工工藝使用費(fèi)是否計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格，下面跟著瀚而普進(jìn)口外貿(mào)代理小編一起來(lái)看看吧!更多進(jìn)口外貿(mào)代理歡迎來(lái)電咨詢瀚而普上海外貿(mào)進(jìn)出口公司，服務(wù)熱線：021-35383360

隨著科技興貿(mào)和外貿(mào)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的逐步推進(jìn)，境內(nèi)企業(yè)日益重視引進(jìn)專利、加工工藝、商標(biāo)等特許權(quán)，特別是伴隨貨物進(jìn)口而引進(jìn)的特許權(quán)日益增多。為加強(qiáng)監(jiān)管和服務(wù)，海關(guān)不斷完善法規(guī)，加之特許權(quán)種類較多、引進(jìn)形式多樣，企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

壹

特許權(quán)使用費(fèi)的應(yīng)稅條件

《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》）第十一條規(guī)定，以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的下列費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。

其中第（三）項(xiàng)規(guī)定，買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；但是符合下列情形之一的除外：① 特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)；② 特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。

因此，一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)是否需向海關(guān)申報(bào)并計(jì)入完稅價(jià)格，應(yīng)滿足如下條件：① 特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)；② 特許權(quán)使用費(fèi)支付構(gòu)成貨物進(jìn)口銷售的條件；③ 特許權(quán)使用費(fèi)未包含在申報(bào)價(jià)格中；④ 特許權(quán)使用費(fèi)已被實(shí)際支付，如果僅是約定進(jìn)口方的支付義務(wù)，但并未實(shí)際支付，則暫時(shí)無(wú)須考慮納稅問(wèn)題。

此外，《審價(jià)辦法》鑒于不同類型特許權(quán)使用費(fèi)的特點(diǎn)，進(jìn)一步細(xì)化了不同類型特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)的規(guī)定，進(jìn)一步提高了《審價(jià)辦法》的實(shí)操性。

貳

案例介紹

2019年4月，境外B公司與境內(nèi)C企業(yè)在境內(nèi)共同投資設(shè)立A公司，主要業(yè)務(wù)為從B公司進(jìn)口藥品原料，在境內(nèi)加工成成品藥后向境內(nèi)市場(chǎng)銷售。

根據(jù)A公司、B公司簽署的《加工工藝、商標(biāo)許可權(quán)使用合同》，B公司授權(quán)A公司使用其特有加工工藝對(duì)原料藥進(jìn)行加工，并在加工成品上加貼B公司所擁有的商標(biāo)后對(duì)外出售，A公司每半年向B公司支付一次特許權(quán)使用費(fèi)，其中商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)是成品藥銷售額的4%，加工工藝使用費(fèi)為銷售額的6%。

本案中所涉及的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)和加工工藝費(fèi)，是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格？

叁

案例分析

1商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅分析

根據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)應(yīng)滿足如下條件之一：① 附有商標(biāo)的；② 進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷售的；③ 進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過(guò)輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的。其中，《審價(jià)辦法》將輕度加工定義為“稀釋、混合、分類、簡(jiǎn)單裝配、再包裝或其他類似加工”，即可理解為貨物加工后，物理、化學(xué)性狀未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。

A公司使用的商標(biāo)是加貼于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的成品上的；原料藥進(jìn)口時(shí)既不隨附商標(biāo)，也不是進(jìn)口后附上商標(biāo)就能直接銷售，或進(jìn)口后經(jīng)輕度加工后附上商標(biāo)即可銷售的。因此，A公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物（即原料藥）無(wú)關(guān)。本案中商標(biāo)權(quán)費(fèi)不計(jì)入完稅價(jià)格，無(wú)須向海關(guān)申報(bào)。

2加工工藝費(fèi)是否應(yīng)稅分析

在案例中，加工工藝費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格，主要原因包括以下四點(diǎn)：

01  加工工藝費(fèi)不符合《審價(jià)辦法》第十五條第（一）項(xiàng)之規(guī)定。

該加工工藝費(fèi)雖然是發(fā)生在貨物進(jìn)口之后的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但該案中貨物是原料藥，而非第十五條第（一）項(xiàng)所規(guī)定的“廠房、機(jī)械或者設(shè)備等”——原料藥經(jīng)過(guò)加工以后，無(wú)論是物理形態(tài)還是價(jià)值形態(tài)，一般都一次性轉(zhuǎn)化到加工后的成品之中，而廠房、機(jī)械或設(shè)備等則通過(guò)折舊方式分期分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本之中。

此外，本案所涉及的是加工工藝費(fèi)，也不符合第十五條第（一）項(xiàng)中所規(guī)定的“建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用”。

02  加工工藝費(fèi)與進(jìn)口貨物（原料藥）有關(guān)。

《審價(jià)辦法》第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：① 含有專利或者專有技術(shù)的；② 用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；③ 為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的。

具體到本案，原料藥本身不含有該專有加工工藝，也不是用該專有加工工藝生產(chǎn)的。因此，關(guān)鍵問(wèn)題在于判斷進(jìn)口原料藥是否是為實(shí)施專有加工工藝而專門設(shè)計(jì)或者制造的。通常的判定標(biāo)準(zhǔn)是：如果該項(xiàng)進(jìn)口貨物的唯一商業(yè)可行性用途就是實(shí)施專利工序/加工工藝，或?qū)＠ば?加工工藝的實(shí)施只能使用此類進(jìn)口貨物，則可判定進(jìn)口貨物就是為實(shí)施專利而專門設(shè)計(jì)或者制造的。

雖然難以判定進(jìn)口原料藥的唯一商業(yè)可行性用途就是實(shí)施該特有加工工藝，但可以判定該特有加工工藝的實(shí)施需要使用該進(jìn)口原料藥，并且該原料藥只有在運(yùn)用該特有加工工藝進(jìn)行加工后，才能成為具備特定藥效的成品藥，進(jìn)一步被許可加貼境外原料藥供應(yīng)商B公司的商標(biāo)而進(jìn)行市場(chǎng)銷售。因此，可判定該特有加工工藝費(fèi)與進(jìn)口貨物（原料藥）有關(guān)。

03  加工工藝費(fèi)支付構(gòu)成原料藥進(jìn)口銷售的條件。

雖然并沒(méi)有明確該加工工藝費(fèi)是否構(gòu)成貨物進(jìn)口銷售的條件，但可以設(shè)想的是，如果不支付該加工工藝費(fèi)，則A公司就不能采用該特有加工工藝對(duì)進(jìn)口原料藥進(jìn)行加工，進(jìn)而也可能無(wú)法獲得B公司的商標(biāo)使用授權(quán)，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響A公司從原料藥進(jìn)口、加工以及成品藥銷售所獲的收益。因此，從進(jìn)口商A公司獲取的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)而言，加工工藝費(fèi)支付構(gòu)成原料藥進(jìn)口銷售的條件。

04  該加工工藝費(fèi)未包含在申報(bào)價(jià)格中。

案例顯示，該加工工藝費(fèi)是在原料藥進(jìn)口且制成成品藥對(duì)外銷售后，按照銷售額的6%，每半年提取和支付一次。因此，可判定該加工工藝費(fèi)未包含在原料藥進(jìn)口申報(bào)價(jià)格之中，A公司應(yīng)在每次支付日后的30日內(nèi)，以“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（9500）監(jiān)管方式，向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)和繳稅。

1沒(méi)有對(duì)應(yīng)貨物進(jìn)口的純商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)不計(jì)入完稅價(jià)格

例如，國(guó)內(nèi)服裝生產(chǎn)企業(yè)D公司與境外E公司簽訂《商標(biāo)使用協(xié)議》，獲準(zhǔn)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、銷售的服裝上使用E公司的商標(biāo)，并對(duì)外支付銷售額3%的商標(biāo)使用費(fèi)。因《商標(biāo)使用協(xié)議》僅針對(duì)D公司在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、銷售的服裝，其進(jìn)口環(huán)節(jié)并無(wú)對(duì)應(yīng)的有形貨物，因此該商標(biāo)使用費(fèi)不屬于海關(guān)征稅的管轄范圍。

2關(guān)于輕度加工問(wèn)題

例如，F(xiàn)公司是境外G公司在中國(guó)合資成立的制藥企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為進(jìn)口、生產(chǎn)、銷售各類藥品。F公司與G公司簽有《商標(biāo)許可協(xié)議》，約定F公司從G公司進(jìn)口散裝藥，由F公司在國(guó)內(nèi)進(jìn)行分裝、貼附G公司所有的商標(biāo)后進(jìn)行銷售。約定F公司在每季度末以其境內(nèi)銷售收入的2%為限，向G公司支付商標(biāo)使用費(fèi)。

在該案例中，散裝藥已完全具備成品藥的性狀和功能，F(xiàn)公司所進(jìn)行的加工僅是通過(guò)分裝將散裝狀態(tài)制成可供銷售的狀態(tài)，即屬于“輕度加工”。因此，所涉及的商標(biāo)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)向海關(guān)申報(bào)并計(jì)入完稅價(jià)格。

又如，境內(nèi)H公司從境外I公司采購(gòu)貼有J品牌的發(fā)動(dòng)機(jī)，并在境內(nèi)采購(gòu)其他零部件組裝成J品牌的汽車并在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，為此H公司須向I公司支付J品牌發(fā)動(dòng)機(jī)和J品牌汽車的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。那么，H公司是否要就所支付的發(fā)動(dòng)機(jī)商標(biāo)使用費(fèi)和汽車商標(biāo)使用費(fèi)向海關(guān)申報(bào)并納稅？

在該案例中，進(jìn)口貼有J品牌的發(fā)動(dòng)機(jī)，屬于進(jìn)口貨物附有商標(biāo)，為J品牌發(fā)動(dòng)機(jī)所支付的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)須向海關(guān)申報(bào)并計(jì)入完稅價(jià)格；而為J品牌汽車所支付的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)，則由于與品牌作用的對(duì)象——汽車與進(jìn)口貨物(發(fā)動(dòng)機(jī))相比，已非輕度加工，而是發(fā)生了物理、化學(xué)性狀的實(shí)質(zhì)性改變，因此，為汽車品牌支付的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)無(wú)須向海關(guān)申報(bào)和繳稅。

上海瀚而普國(guó)際貿(mào)易有限公司是一家以進(jìn)口外貿(mào)代理、出口外貿(mào)代理及自營(yíng)各類商品和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)、國(guó)際供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)為主的專業(yè)化、多功能、綜合性的進(jìn)口外貿(mào)代理公司,我公司也提供預(yù)歸類和產(chǎn)地證服務(wù)，24小時(shí)應(yīng)急響應(yīng)，提供進(jìn)口凍品冷鏈消殺、區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)、出口外貿(mào)代理、清關(guān)等一攬子進(jìn)出口服務(wù)，出口外貿(mào)代理熱線:021-35383360。

轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)，如侵刪。