不少建筑企業(yè)在提供建筑服務(wù)這一應(yīng)稅行為時，通常認為備注欄無需填寫或者忘記填寫，開票時只將金額、稅率等填入對應(yīng)欄次，殊不知此類行為已經(jīng)違反了發(fā)票開具的相關(guān)規(guī)定。

相關(guān)規(guī)定是什么呢？

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第四條規(guī)定：

“提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。”

財稅(2016)36號文件規(guī)定：

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

如果備注欄空著那么會有哪些后果呢？國家稅務(wù)總局公告2016年第70號文件規(guī)定：

營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

也就是說，建筑安裝服務(wù)的發(fā)票，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

財稅（2016）36號文件規(guī)定：

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

也就是說，建筑安裝服務(wù)的增值稅專用發(fā)票,在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

國稅發(fā)【2008】88號《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》規(guī)定：

不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

也就是說，建筑安裝服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得作為稅前扣除憑據(jù)。

雖然目前專用發(fā)票掃描認證和勾選認證，目前暫不比對備注欄信息，備注欄信息錯誤不影響比對的通過，但是如果抵扣進項存在瑕疵，就存在被稅務(wù)調(diào)整的風險。

除建筑企業(yè)外，還有其他行業(yè)的增值稅發(fā)票對于備注欄也有要求：

1、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；

2、銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址；

3、出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址；

4、國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣；

5、地稅局代開發(fā)票部門為納稅人代開的增值稅發(fā)票，按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交金額***元”，銷售或出租不動產(chǎn)的，備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人名稱、納稅人識別號（或者組織機構(gòu)代碼）、不動產(chǎn)的詳細地址，地稅局代開發(fā)票部門應(yīng)在代開增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開發(fā)票專用章；

6、2016年貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止使用后，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單；

7、鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中；

8、保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。，具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等；

9、單用途商業(yè)預付卡，銷售方與售卡方不是同一納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”；

10、支付機構(gòu)預付卡（通稱多用途卡），特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”；

11、主管國稅機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

PS: 備注欄要寫這么多內(nèi)容，有長度限制嗎？

答：增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字，如果超過規(guī)定長度，開票軟件會自動截取。

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