自加入WTO之后，我國外貿(mào)企業(yè)與國外的交流日益加深，貿(mào)易額逐年增加。為了提升國際競爭力，外貿(mào)企業(yè)研究出口退稅是不可避免的。本文通過對廣州市部分外貿(mào)企業(yè)的出口問題管理情況進行研究，指出該類企業(yè)出口退稅管理中存在的問題，并根據(jù)問題進行原因分析，提出加強出口退稅管理的建議。

1、我國外貿(mào)企業(yè)出口退稅現(xiàn)狀

2.1 出口退稅相關(guān)配套培訓(xùn)無法及時更新近幾年來，主管出口稅務(wù)機關(guān)基本上每年3、4月份更新出口退稅培訓(xùn)內(nèi)容，但是每年內(nèi)的出口退稅系統(tǒng)軟件以及出口退稅的政策不定期更新或升級，有時候出口退稅系統(tǒng)軟件以及出口退稅的政策一年會更新或升級好幾次，這要求企業(yè)出口退稅人員結(jié)合自身的技能靈活的處理出口退稅問題。但是大多數(shù)情況下，外貿(mào)企業(yè)或新興外貿(mào)企業(yè)的財務(wù)人員不具備這種硬性規(guī)定時，則為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員帶來較大的困擾，稅務(wù)部門管理上也出現(xiàn)不少漏洞。

2.2 選擇出口方式不合適出口退稅與出口方式息息相關(guān)，選擇不同的出口方式，企業(yè)最后的利潤也不同。一般而言，外貿(mào)出口方式有兩種，一種是自營出口方式，一種是通過委托關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)進行代理出口。選擇外貿(mào)出口方式比較重要，以下舉例說明。

當期免抵退稅不得抵扣稅額

=（當期出口貨物售價一免稅購進原材料價格）x（征收率+退稅率）

=（117-0）x（17%-13%）=4.68萬元

當期應(yīng)納稅額

=當期內(nèi)銷銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得抵扣稅額）一期初留抵稅額

=0-（10.2-4.68）-0=-5.52萬元

出口貨物免抵退稅額

=（當期出口貨物售價一免稅購進價格）x退稅率=117x13%=15.21萬元

當期應(yīng)退增值稅=5.52萬元

當期免抵稅額=15.21-5.52=9.69萬元

下期留抵稅額=0

生產(chǎn)環(huán)節(jié)利潤=100-60-30=10萬元

出口環(huán)節(jié)利潤=117-（100-30）=47萬元

利潤合計=57萬元

企業(yè)所得稅=57x25%=14.25萬元

由此可見，選擇自營出口的稅負為8.73萬元，選擇委托代理出口的稅負為8.05萬元。選擇自營出口方式的稅負大于委托代理外貿(mào)出口企業(yè)，稅負越高，說明企業(yè)的效益越好，利潤越高，市場競爭力越強。所以，廣州墩豪貿(mào)易有限公司當期應(yīng)該選擇委托代理出口企業(yè)出口貨物。實際上，而當期企業(yè)選擇了自營出口，所以給企業(yè)選擇出口方式不恰當方面的財務(wù)損失。但是這種方式僅適合于在征稅率大于退稅率之時使用，若出現(xiàn)征稅率與退稅率相等時，這種結(jié)論則不能適用。

3、建議或解決方法

當外貿(mào)出口企業(yè)的財務(wù)人員將出口退稅提交至主管稅務(wù)機關(guān)官網(wǎng)進行預(yù)審之時，主管稅務(wù)機關(guān)出口退稅系統(tǒng)將出口退稅預(yù)審結(jié)果反饋至外貿(mào)出口企業(yè)。通常預(yù)審不通過有兩種結(jié)果，一是顯示出口關(guān)單或發(fā)票信息填寫錯誤，二是顯示發(fā)票尚未存在發(fā)票總局。前者是人為導(dǎo)致，經(jīng)過企業(yè)辦理出口退稅的財務(wù)人員更正信息后則可正常進行出口退稅。而導(dǎo)致發(fā)票尚未存在發(fā)票總局的情況有多種，比如：銷貨方尚未進行發(fā)票掃描；購貨發(fā)票為虛假發(fā)票；該批次出口貨物尚未出口，海關(guān)處無該發(fā)票信息；發(fā)票信息尚未傳送至外貿(mào)出口企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)等等原因。筆者認為，既然海關(guān)的電子口岸平臺已與主管稅務(wù)機關(guān)的出口退稅平臺端口連接，那么審核結(jié)果應(yīng)該明確顯示具體的審核結(jié)果。外貿(mào)出口企業(yè)可以根據(jù)具體的原因，進行相應(yīng)的措施。比方，銷貨方尚未進行發(fā)票掃描，則可及時告知對方此信息，適當催促對方及時進行發(fā)票掃描。如此細化后，不僅可以加速出口退稅各個環(huán)節(jié)的效率，同時為外貿(mào)出口企業(yè)辦理出口退稅起到護航的效果。

出口退稅流程復(fù)雜，環(huán)環(huán)相扣，主管稅務(wù)機關(guān)對于單證的審核比較嚴格。作為一名外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報人員，每次正式申報出口退稅后，企業(yè)對于出口退稅款具體到達企業(yè)的基本存款賬戶的時間是不確定的。如果開通信息查詢平臺，企業(yè)可以通過該平臺查詢到出口退稅款項的到達環(huán)節(jié)，比方仍在主管稅務(wù)機關(guān)審核；審核通過，主管稅務(wù)機關(guān)通知銀行；款項已準備轉(zhuǎn)人企業(yè)等等。

有時候外貿(mào)出口企業(yè)需要進行函調(diào)，需要函調(diào)的情況有很多，大致可以概括為兩種情況，一是單筆出口退稅款項在10萬以上，二是外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)對于出口退稅存在疑問。函調(diào)的過程是由申報出口退稅企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)通知出口退稅企業(yè)進行取數(shù)，將出口退稅備案資料的原件進行檢查，并將復(fù)印件留抵審查，審查通過后，去函銷貨方所在地的主管稅務(wù)機關(guān)進行取數(shù)審查，而后銷貨方的主管稅務(wù)機關(guān)進行查驗，將函調(diào)審查結(jié)果反饋申報出口退稅企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)，若該過程無問題，出口退稅款項會自然下達至申報出口退稅企業(yè)，反之，延遲甚至不給予出口退稅。函調(diào)不僅保障企業(yè)的信用，同時可以保證減少不法商人進行騙稅的行為，但是該過程仍具有其復(fù)雜性。開通信息查詢平臺，增加透明查詢到函調(diào)過程的透明化，可使企業(yè)充分籌劃對出口退稅資金的管理。

大多數(shù)情況下，我們認為業(yè)務(wù)的真實性比較難控制，源于無法具體跟蹤業(yè)務(wù)的實施方式及實施地點。但是筆者認為，業(yè)務(wù)的實施方式離不開自產(chǎn)與外包兩種，無論是哪一種方式最終都離不開工廠，以往我們的出倉單與進倉單都是由工廠自制的，所以存在漏洞，給不法商人帶來鉆空子的機會。如果要加強對業(yè)務(wù)真實性的監(jiān)督，可從進出倉單由主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一發(fā)放、統(tǒng)一監(jiān)管這個角度落實。筆者建議建立成本體系，由主管單位統(tǒng)一印制并發(fā)放進倉單、出倉單，年尾或不定期的抽查方式進行結(jié)余檢查、監(jiān)督。這樣一來，可以將出倉單的數(shù)量與發(fā)票的數(shù)量進行對比，若是業(yè)務(wù)真實的情況下，兩者的數(shù)量不會存在較大的差異，反之則存在較大的差異。雖然這種方式看似有點耗費人力財力，但是卻可以大大防止騙稅及虛假業(yè)務(wù)的發(fā)生。

3.4 擴大出口退稅商品的適用范圍

我國目前的出口貨物稅收政策存在以下幾種方式：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口既不免稅也不退稅。對于出口外貿(mào)企業(yè)，首先需要申請進出口權(quán)，而后需要核定出口貨物適用何種方式進行出口，因而在申報增值稅時較困難。而某些企業(yè)尚未了解出口退稅的行業(yè)規(guī)則，因而會出現(xiàn)在不知情的情況下進行申報出口退稅，結(jié)果卻不能出口退稅。建議對所有國家允許出口的商品一視同仁，不僅可以簡化工作流程，同時可以提高出口外貿(mào)行業(yè)整體經(jīng)濟水平。

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