2017年9月30日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號）（以下簡稱2017年35號公告）頒布，公告自2017年11月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號）（以下簡稱2014年13號公告）同時廢止。外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅新政重磅推出，成為外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)和各級國家稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的焦點。（瀚而普-外貿(mào)代理）

　　一、2017年35號公告與2014年13號公告的顯著差異

　　2013年7月24日國務(wù)院常務(wù)會議“外貿(mào)國六條”首次提出外貿(mào)綜合服務(wù)的概念以來，國務(wù)院以及商務(wù)、海關(guān)、稅務(wù)、外匯管理等相關(guān)部門陸續(xù)出臺了一系列支持外貿(mào)綜合服務(wù)發(fā)展的政策措施，其中2014年13號公告是國家稅務(wù)總局出臺的首個外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅管理的專項政策性文件，明確了外貿(mào)綜合服務(wù)的退稅條件和辦理方式，為促進我國外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，是自2014年4月1日以來各級國稅機關(guān)對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱綜服企業(yè)）進行出口退稅管理的主要依據(jù)。2014年13號公告執(zhí)行三年半時間以來，問題也逐漸顯現(xiàn)，綜服企業(yè)反映承擔責任過重，稅務(wù)機關(guān)對綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)監(jiān)管缺少針對性，不法分子利用綜服企業(yè)偷、騙國家稅款現(xiàn)象時有發(fā)生，同時，部分管理規(guī)定過于籠統(tǒng)也不利于綜服企業(yè)開展業(yè)務(wù)和基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。為此，國家稅務(wù)總局在充分調(diào)研和征求意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)《商務(wù)部海關(guān)總署稅務(wù)總局質(zhì)檢總局外匯局關(guān)于促進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號）的精神，對外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅政策進行了重大調(diào)整，頒布了2017年35號公告，與2014年13號公告相比，兩者最顯著的差異有以下三個方面：

　?。ㄒ唬┻€原了外貿(mào)綜合服務(wù)的業(yè)務(wù)實質(zhì)

　　外貿(mào)綜合服務(wù)是綜服企業(yè)為國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)出口提供報關(guān)報檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等綜合性服務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)。2014年13號公告中對外貿(mào)綜合服務(wù)的界定是“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物”，在“生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)”的前提下，然后再由“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅”。在外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)過程中，綜服企業(yè)不參與生產(chǎn)企業(yè)實質(zhì)性經(jīng)營，但由于存在生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票“銷售貨物”給綜服企業(yè)且綜服企業(yè)按照自營出口申報退（免）稅的形式，導(dǎo)致形式掩蓋了實質(zhì)，忽略了綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間不存在真正的購銷關(guān)系和兩者之間實為代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實質(zhì)。

　　2017年35號公告開篇即明確了“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅”的業(yè)務(wù)實質(zhì)，其后又通過具體的條文來規(guī)定“綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項”的具體條件和程序。2017年35號公告還原了外貿(mào)綜合服務(wù)代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實質(zhì)，為后續(xù)的出口退稅管理和綜服企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)分別承擔相應(yīng)的責任理順了關(guān)系。

　　（二）明確了稅收管理中的責任主體

　　2014年13號公告規(guī)定“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)如發(fā)生虛開增值稅扣稅憑證（包括接受虛開增值稅扣稅憑證，善意取得的除外）、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)作為責任主體按規(guī)定接受處理”。由于13號公告將綜服企業(yè)視為自營出口的外貿(mào)實體，綜服企業(yè)自然被作為退稅主體和責任主體。在此規(guī)定之下，生產(chǎn)企業(yè)主觀惡意或失誤導(dǎo)致的稅收違法行為，則全部或主要由綜服企業(yè)承擔責任，有失公允，同時也在一定程度上使真正的不法分子逃避了稅收行政監(jiān)管和處罰，造成利用綜服企業(yè)偷、騙國家稅款的現(xiàn)象屢禁不止。

　　2017年35號公告還原了兩者之間代理服務(wù)的業(yè)務(wù)本質(zhì)，在稅收違法責任劃分上把生產(chǎn)企業(yè)作為主要責任人進行對待，明確了“代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責任主體承擔法律責任”，并且規(guī)定“代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)進行追繳”。在明確主體責任的基礎(chǔ)上，為促進外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展和避免國家稅款損失，對綜服企業(yè)也進行了責任明確，規(guī)定了綜服企業(yè)在代辦退稅過程中負有內(nèi)部風險管控職能，有“嚴格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實性”的義務(wù)，對于綜服企業(yè)未嚴格履行風險管控職責，“且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補繳入庫的，綜服企業(yè)應(yīng)當承擔連帶責任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補繳入庫所涉及的稅款進行補繳”。同時規(guī)定，對于“綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對其應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條的規(guī)定進行處罰”（稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款）；“綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔相應(yīng)法律責任”。上述關(guān)于綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)分別承擔責任的規(guī)定，充分體現(xiàn)了責權(quán)相當?shù)脑瓌t。

 （三）將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍

2014年13號公告規(guī)定綜服企業(yè)按照自營方式出口和申報退（免）稅，出口退稅管理的目標主要鎖定在綜服企業(yè)身上，綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)僅把生產(chǎn)企業(yè)視為外貿(mào)企業(yè)的供貨企業(yè)對待，只能通過出口貨物稅收函調(diào)管理的方式核實其業(yè)務(wù)的真實性；另一方面，生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)把生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)的“銷售”業(yè)務(wù)視為內(nèi)銷而非出口業(yè)務(wù)，容易忽視出口退稅管理中的特有風險。這種管理方式導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)游離于出口退稅常規(guī)管理之外，造成不法分子利用征退稅銜接的漏洞騙取國家稅款。

 2017年35號公告將生產(chǎn)企業(yè)納入了出口企業(yè)的范圍進行監(jiān)管。首先，規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案并在“首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦退稅情況備案表》”；其次，明確了“生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)參照對供貨企業(yè)出口退（免）稅風險管理有關(guān)規(guī)定，加強對生產(chǎn)企業(yè)的風險管理工作。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)存在異常情形的，應(yīng)有針對性的開展評估核查工作”。將生產(chǎn)企業(yè)納入出口企業(yè)監(jiān)管范圍，既符合了綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)之間的代理服務(wù)實質(zhì)，也順應(yīng)了生產(chǎn)企業(yè)作為出口退稅責任主體的要求，同時綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)各自主管稅務(wù)機關(guān)之間通過工作配合和信息交換，共同負責外貿(mào)綜合服務(wù)退稅管理，打通了對外貿(mào)綜合服務(wù)稅收管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了全鏈條管理，有效加強了防范和打擊騙取國家出口退稅的力度，為外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)的長遠健康發(fā)展提供了根本性的保障。

 二、2017年35號公告新增出口退稅管理規(guī)定

 除去上述三方面根本性差異，2017年35號公告與2014年13號公告相比，在外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅管理中增加了以下十個方面的新規(guī)定，對于提高綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范性和明確稅務(wù)機關(guān)的管理標準具有重要意義。

 （一）明確了代辦退稅的出口貨物范圍包括視同自產(chǎn)貨物。與生產(chǎn)企業(yè)自營出口視同自產(chǎn)貨物可以退稅的規(guī)定相當，為綜服企業(yè)提供了更為公平和廣闊的市場環(huán)境，有效解決了2014年13號公告中未明確是否包括視同自產(chǎn)貨物而導(dǎo)致綜服企業(yè)出口貨物范圍存在“灰色地帶”和基層稅務(wù)機關(guān)管理人員日常工作中面臨執(zhí)法風險兩方面的問題。

 （二）明確了退稅賬戶的性質(zhì)為生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶。此規(guī)定既解決了生產(chǎn)企業(yè)作為退稅主體承擔相應(yīng)主體責任的問題，又滿足了綜服企業(yè)在協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)過程中需要對退稅款擁有控制權(quán)以減少融資風險的實際需求，為綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)開展提供了發(fā)展空間。

 （三）要求生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)都必須在辦理退稅備案的基礎(chǔ)上辦理代辦退稅情況備案。一方面解決了生產(chǎn)企業(yè)長期游離于出口退稅監(jiān)管之外的問題，一方面使雙方的主管稅務(wù)機關(guān)可以及時掌握所轄生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)之間的“關(guān)聯(lián)”關(guān)系，有利于協(xié)同工作，強化出口退稅監(jiān)管。

 （四）新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開具方面要求生產(chǎn)企業(yè)“按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅”，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了代理服務(wù)的實質(zhì)，另一方面通過對這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。

 （五）新創(chuàng)了綜服企業(yè)代辦退稅的退稅模式。在原有的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)兩種退（免）稅模式之外，綜服企業(yè)不再采用外貿(mào)企業(yè)自營出口申報退稅的模式，而是通過報送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報表》、代辦退稅專用發(fā)票等申報資料，對綜服企業(yè)的退稅實行全新管理。雖然在退稅計算公式和退稅審核中仍然延用了外貿(mào)企業(yè)退稅的標準，但代辦退稅的新退稅模式對于理順退稅主體和責任主體、加強生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的管理提供了基礎(chǔ)保障。

 （六）對綜服企業(yè)的風險管控提出了具體明確的要求。與2014年13號公告“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強風險控制，嚴格審查生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力，確保申報出口退（免）稅貨物的國內(nèi)采購及出口的真實性”籠統(tǒng)性要求不同，2017年35號公告對綜服企業(yè)的內(nèi)部風險管控職責進行了明確，既包括制度建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)綜合要求，也包括對年度內(nèi)委托代辦退稅額超過100萬的生產(chǎn)企業(yè)必須核查經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力和出口貨物貿(mào)易真實性等細節(jié)性要求，對風險管控資料的留存?zhèn)洳楹鸵蝻L險管控不利所需承擔的責任都進行了明確。

 （七）明確了綜服企業(yè)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)有關(guān)備案單證的規(guī)定進行單證備案。避免了以往部分綜服企業(yè)以從事代理服務(wù)為借口不履行單證備案義務(wù)和主管稅務(wù)機關(guān)在備案單證檢查中不明確備案單證檢查范圍的問題。

（八）細化了綜服企業(yè)出口企業(yè)管理類別調(diào)整的具體規(guī)定。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第46號）對于出口企業(yè)管理類別調(diào)整的通用規(guī)則基礎(chǔ)上，根據(jù)外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的特點，對綜服企業(yè)出口企業(yè)管理類別動態(tài)調(diào)整進行了明細規(guī)定，同時也對暫停綜服企業(yè)從事代辦退稅業(yè)務(wù)的情形和程序進行了明確。

（九）明確了綜服企業(yè)服務(wù)費收入的處理辦法。“綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報關(guān)、報檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅”，解決了以往部分綜服企業(yè)通過“開票金額倒算”方式隱藏服務(wù)費收入的問題，也為基層稅務(wù)機關(guān)的日常稅收征管明確了依據(jù)。

（十）調(diào)整增加了稅務(wù)機關(guān)在管理中的工作職責。主要包括?。▍^(qū)、市）國稅機關(guān)可根據(jù)本地實際情況規(guī)定綜服企業(yè)其他應(yīng)履行的代辦退稅內(nèi)部風險管控職責和對生產(chǎn)企業(yè)核查范圍進行調(diào)整；生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負有對生產(chǎn)企業(yè)風險管理責任并需要有針對性地開展評估核查工作；綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)各自主管稅務(wù)機關(guān)對于在出口退稅管理過程中掌握的企業(yè)異常情況和退稅辦理、稅款追繳等情況需要互相通信息，分別擔負不同的管理職責。

 三、2017年35號公告施行后的影響初探

在外貿(mào)新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展的形勢下，2017年35號公告的出臺，對促進綜服企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展、提高貿(mào)易便利化水平、培育外貿(mào)競爭新優(yōu)勢具有重要意義。長期以來，綜服企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在“舊政”下形成的固定的業(yè)務(wù)模式和管理模式，“新政”施行后都將面臨重大變化，稅企雙方都應(yīng)公告內(nèi)容充分理解，并根據(jù)公告的要求對現(xiàn)有工作模式做出合理調(diào)整。

 （一）對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的影響

對綜服企業(yè)而言，2017年35號公告的最大利好即明確了其“代理服務(wù)”的業(yè)務(wù)實質(zhì)，解除了2014年13號公告將其視為“責任主體”的緊箍咒。但是，非責任主體不是“免責令牌”，相反，2017年35號公告細化了綜服企業(yè)在稅收違法行為中責任認定的標準，對綜服企業(yè)提出了更為具體、明確的風險管控要求。同時，2017年35號公告在退稅管理中新增了部分管理要求，使綜服企業(yè)在備案、退稅申報、風險管控、納稅申報方面工作量有所增加。因此，根據(jù)公告新增規(guī)定及時調(diào)整業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理，保障外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)平穩(wěn)開展，將成為近期綜服企業(yè)的工作重點和難點，其相關(guān)工作調(diào)整應(yīng)著重關(guān)注以下幾個方面：

1、做好代辦退稅情況備案與后繼外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)流程的銜接。雖然代辦退稅情況備案程序簡單，但涉及生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)分別進行備案申請，且備案數(shù)據(jù)需在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部傳輸、對審?fù)ㄟ^后才能完成完整的備案工作。備案工作是開始代辦退稅整體流程的基礎(chǔ)工作，其效率和質(zhì)量直接影響著退稅申報能否順利完成，備案不及時、不準確，將會拖慢綜服企業(yè)代辦退稅的辦理周期，也會對外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的開展產(chǎn)生影響。因此，綜服企業(yè)需要優(yōu)化流程設(shè)置，新增與客戶（生產(chǎn)企業(yè)）代辦退稅情況備案的信息、資料同步流程，在商務(wù)洽談和客戶準入階段，應(yīng)將國稅機關(guān)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅備案和代辦退稅情況備案的相關(guān)要求及時傳達給生產(chǎn)企業(yè)，并隨時關(guān)注生產(chǎn)企業(yè)備案辦理進度和首次出口退（免）稅實地核查的結(jié)果，做好接收生產(chǎn)企業(yè)《代辦退稅情況備案表》、制作綜服企業(yè)《代辦退稅情況備案表》并向稅務(wù)機關(guān)進行申報的流程管理。在流程設(shè)計中要做好與后繼承接服務(wù)訂單、開展報關(guān)出口、收匯、代辦退稅申報、協(xié)助辦理融資等業(yè)務(wù)流程的銜接，充分考慮因生產(chǎn)企業(yè)提供信息不準確或稅務(wù)機關(guān)在備案受理過程中因信息系統(tǒng)軟、硬件故障等突發(fā)狀況對代辦退稅情況備案的影響，并據(jù)此合理安排后續(xù)流程的應(yīng)急處理，避免因備案環(huán)節(jié)受阻而影響業(yè)務(wù)開展或?qū)е氯谫Y風險。

2、做好代辦退稅申報和代辦退稅賬戶的管理。代辦退稅申報有兩點顯著變化：一是申報方式由外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅申報變?yōu)榫C服企業(yè)代辦退稅申報，綜服企業(yè)的人員需盡快學習掌握相應(yīng)的政策及申報要求變化，升級申報軟件，熟悉軟件操作；二是針對代辦退稅的增值稅專用發(fā)票，需要新增復(fù)核環(huán)節(jié)，復(fù)核的主要內(nèi)容包括增值稅專用發(fā)票備注欄是否注明“代辦退稅專用”、增值稅專用發(fā)票“金額”欄次是否與報關(guān)單標明的出口貨物離岸價相符、代辦退稅專用發(fā)票是否混同普通增值稅專用發(fā)票進行認證、抵扣等。在代辦退稅賬戶管理方面，由于賬戶的性質(zhì)是生產(chǎn)企業(yè)作為退稅主體指定的專用賬戶，因此需要雙方在外貿(mào)綜合服務(wù)合同簽署時即予以明確，厘清法律責任。同時，綜服企業(yè)還需要定期與生產(chǎn)企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)及國庫對代辦退稅賬戶進行對賬，做好退稅款的內(nèi)部管理工作。

 3、做好代辦退稅內(nèi)部風險管控和相關(guān)資料的歸檔管理。風險管控作為稅務(wù)機關(guān)在稅收違法處理中對綜服企業(yè)進行責任界定的主要依據(jù)之一，其管控質(zhì)量直接影響綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)風險及資損風險程度。綜服企業(yè)在制度制定和信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，應(yīng)及時了解、掌握出口退稅的風險特征及發(fā)展趨勢，合理確定分析指標，科學建立分析模型，利用大數(shù)據(jù)分析、風險畫像、實地核查等風險防控手段，對外貿(mào)綜合服務(wù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、篩選，實現(xiàn)對代辦退稅業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全流程風險識別、分析和處置。特別是綜服企業(yè)對生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力和出口真實性等內(nèi)容的核查過程中，核查的范圍和質(zhì)量是主管稅務(wù)機關(guān)判斷綜服企業(yè)是否履行了風險管理職責的直接依據(jù)，因此需要嚴把核查質(zhì)量關(guān)，根據(jù)公告要求做到應(yīng)查（年度內(nèi)委托代辦退稅額超過100萬）盡查，同時做好核查資料的歸檔、保管工作，避免由于風險管控漏洞導(dǎo)致承擔相應(yīng)的責任。

 4、規(guī)范外貿(mào)綜合服務(wù)服務(wù)費收入取得流程。2017年35號公告施行之前，存在綜服企業(yè)將服務(wù)費收入由生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時合并開具的現(xiàn)象，企業(yè)的財務(wù)處理和稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)認定在服務(wù)費的收入確認、計稅金額、納稅時間等方面存在差異。2017年35號公告施行后，綜服企業(yè)應(yīng)根據(jù)公告要求，調(diào)整服務(wù)費的收費流程，規(guī)范服務(wù)費的收取及納稅申報。雖然公告沒有明示要逐筆開具服務(wù)費增值稅發(fā)票，但按照稅收征管法和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，綜服企業(yè)應(yīng)考慮與外貿(mào)綜合服務(wù)的業(yè)務(wù)流程平行設(shè)計服務(wù)費、返傭、獎勵等結(jié)算項目的結(jié)算流程和財務(wù)處理辦法，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)崗位和財務(wù)崗位之間的工作銜接，在外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)開展的過程中向每戶生產(chǎn)企業(yè)收取服務(wù)費用、開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票并進行納稅申報。

（二）對稅務(wù)機關(guān)的影響

2017年35號公告對2014年13號公告中表述模糊或未涉及的內(nèi)容進行了補充，明確了稅務(wù)機關(guān)的工作職責和管理要求，在加強出口退稅管理力度的同時降低了基層稅務(wù)機關(guān)退稅管理人員的執(zhí)法風險，實現(xiàn)了外貿(mào)綜合服務(wù)出口退稅管理“有章可循”。公告新增的管理內(nèi)容及工作要求較多，稅務(wù)機關(guān)也要據(jù)此及時做出工作調(diào)整。

 1、轉(zhuǎn)變對綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的管理理念。長期以來，稅務(wù)機關(guān)將綜服企業(yè)視同外貿(mào)企業(yè)管理、將生產(chǎn)企業(yè)的出口行為視同內(nèi)銷管理，忽視了外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，難以結(jié)合業(yè)務(wù)特點“對癥下藥”采取行之有效的管理措施。2017年35號公告施行后，綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理中應(yīng)更多關(guān)注綜服企業(yè)風險管控職責的履行、服務(wù)流程設(shè)計的規(guī)范等；生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)則應(yīng)轉(zhuǎn)變管理模式，結(jié)合出口退稅管理的特有要求，在稅收征管工作中加強對企業(yè)出口業(yè)務(wù)的專業(yè)化管理。同時，還應(yīng)建立異地稅收管理協(xié)作的理念，雙方稅務(wù)機關(guān)通過信息互換、工作協(xié)作等方式實現(xiàn)對外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同稅收管理。

2、增加管理人員力量，提高出口退稅管理工作能力。退稅管理的專業(yè)性一般要求稅務(wù)機關(guān)設(shè)置業(yè)務(wù)部門專門負責，因此，對于部分出口企業(yè)較少的地區(qū)，出口退稅管理人員數(shù)量相對較少。2017年35號公告施行后，大量生產(chǎn)企業(yè)突然“變身”為出口企業(yè)，長期以來習慣于將生產(chǎn)企業(yè)比照內(nèi)銷企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)的供貨企業(yè)）來管理的主管稅務(wù)機關(guān)短時間內(nèi)在人員配置和管理手段等方面都將面臨新的挑戰(zhàn)。生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)需要根據(jù)日常管理中掌握的企業(yè)分布情況，結(jié)合企業(yè)出口數(shù)據(jù)進行分析，對本地區(qū)出口企業(yè)的增長量和相應(yīng)增加的工作量進行充分評估，針對出口企業(yè)數(shù)量和業(yè)務(wù)量增長較多的新情況，合理靈活進行崗位設(shè)置和人員配置，避免因出口企業(yè)“扎堆”辦理退（免）稅備案和代辦退稅情況備案，首次出口退（免）稅實地核查等工作井噴式增長，發(fā)生管理人員不足、業(yè)務(wù)辦理阻塞的情況。同時，在日常工作中，還需要不斷提高出口退稅管理新進人員的業(yè)務(wù)水平和管理經(jīng)驗，提高應(yīng)對新形勢、新挑戰(zhàn)的能力。

3、做好出口退稅信息化管理相關(guān)軟件的更新完善和應(yīng)用工作。2017年35號公告的順利施行，需要出口退稅信息化管理的相關(guān)軟件及時更新完善并上線運行。對應(yīng)稅收管理業(yè)務(wù)工作的調(diào)整，出口退稅信息化相關(guān)軟件的升級完善既涉及功能的增加、調(diào)整，如新增代辦退情況備案和代辦退稅申報、審核、審批、退庫等功能模塊；也涉及大量的綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)之間的信息傳遞，如代辦退稅情況備案數(shù)據(jù)、評估、審核發(fā)現(xiàn)的異常情況數(shù)據(jù)等；還涉及到代辦退稅專用發(fā)票電子信息和增值稅專用發(fā)票電子底賬數(shù)據(jù)的傳輸。稅務(wù)機關(guān)需提前統(tǒng)籌信息化軟件上線所需的開發(fā)、升級工作，上線后續(xù)的管理人員操作培訓(xùn)、熟練應(yīng)用及運行維護也需要納入工作準備之中。同時，還應(yīng)建立應(yīng)急保障機制，對于數(shù)據(jù)傳輸過程中出現(xiàn)的信息丟失等意外情況，需要提前準備業(yè)務(wù)補償方案，保障相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展。

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